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e. Plafonds de loyers
74. Pour le bénéfice du dispositif ROBIEN, le loyer mensuel au mètre carré ne doit pas être supérieur, pendant toute la période couverte par l'engagement de location,  à celui fixé par décret. Ce plafond diffère selon la zone dans laquelle se situe l'immeuble donné en location.

Les plafonds mensuels de loyers par m2, charges non comprises sont fixés pour 2005 :

Zone A:          19,19 /m2/mois (agglomération parisienne, Côte d'azur et Genevois français)
Zone B:          13,33 /m2/mois (agglomération de plus de 50 000 habitants et agglomérations chères situes aux franges de l'agglomération parisienne et en zones littorales ou frontalières)
Zone C:            9,59 /m2/mois (le reste du territoire)
La liste des communes concernes est disponible en ligne:

www.equipement.gouv.fr

Ces plafonds de loyers sont relevés chaque année, au 1 er janvier, dans la même proportion que la variation de la moyenne sur quatre trimestres de l'indice national mesurant le coût de la construction publié par l'Institut national de la statistique et des études économiques. Cette moyenne est celle des quatre derniers indices connus au 1 er novembre qui précède la date de référence.
75. Lorsque la location est consentie un organisme public ou privé, le loyer mensuel de chacun des baux conclus entre, d'une part, le propriétaire du logement et la personne morale et, d'autre part, la personne morale et l'occupant du logement ne doit pas excéder les plafonds définis ci-dessus.
Il n'est toutefois pas tenu compte de la redevance versée par le sous-locataire, en sus du loyer et des charges locatives, un organisme indépendant de l'organisme locataire et représentative des frais de gestion, d'assurance, de gardiennage, d'amortissement des locaux collectifs, d'équipement des logements et, le cas échéant, d'ameublement. Cette disposition s'appliqueà la condition que le logement soit situé dans une résidence dotée de services collectifs et composé d'un ensemble homogène de dix logements au moins à usage d'habitation principale et que le montant annuel de la redevance n'excède pas le montant annuel des loyers payés par le sous-locataire.
76. Par loyer, il convient d'entendre l'ensemble des sommes et prestations fournies par le locataire en contrepartie de la mise à disposition du bien. Ces dernières s'entendent notamment des prestations de services de toute nature fournies par le locataire (ménage, gardiennage) ou des dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. Ne peuvent, en revanche, être regardés comme constituant un supplément de loyer les appels provisionnels de charges et les remboursements de charges par le locataire dont le propriétaire a fait l'avance mais que la loi met la charge des locataires (Inst. 5 D-4-99 du 20 aout 1999 n 52).
77. Surface à prendre en compte. Comme pour l'amortissement BESSON la surface  à prendre en compte pour l'appréciation du plafond de loyer des logements devrait s'entendre de la surface habitable au sens de l'article R 111-2 du Code de la construction et de l'habitation augmenté de la moitié, dans la limite de 8 mètres carrés par logement, de la surface des annexes mentionnes aux articles R 353-16 et R 331-10 du même Code. La surface ainsi définie figure dans l'engagement de location pris par le bailleur. La circonstance que le logement soit situé outre-mer est sans influence sur l'appréciation de la surface à prendre en compte.
78.La surface habitable d'un logement est la surface de plancher construite, après adduction des surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d'escaliers, gaines, embrasures de portes et de fenêtres. Il n'est pas tenu compte pour la détermination de la surface habitable de la superficie des combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages, terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, vérandas, locaux communs et autres dépendances des logements, ni des parties de locaux d'une hauteur inférieure à 1,80 m.
79. La surface des annexes ajoutée à la surface habitable ainsi définie, avant l'application du plafond de 8 mètres carrés, s'entend de la somme des surfaces réservées à l'usage exclusif de l'occupant du logement et dont la hauteur sous plafond est au moins égale 1,80 mètre. Elles comprennent les caves, les sous-sols, les remises, les ateliers, les séchoirs et celliers extérieurs au logement, les resserres, les combles et greniers aménageables, les balcons, les loggias et les vérandas et dans la limite de 9 mètres carrés les parties de terrasses accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou moitié enterré (article premier de l'arrêté du 9 mai 1995 pris en application de l'article R 353-16 et de l'article R 331-10 du Code de la construction et de l'habitation).

Les terrasses accessibles en étage ou aménagés sur ouvrage enterré ou moitié enterré s'entendent notamment de celles situes en totalité sur le toit d'un logement (cas des immeubles construits en gradins dans lesquels la dalle qui constitue la toiture d'une partie d'un logement sert de terrasse au logement supérieur) ou sur le toit des dépendances immédiates et nécessaires d'un logement (dépendances ou parking souterrain par exemple) et dont le locataire a la jouissance exclusive. Tel n'est pas le cas, en revanche, des terrasses carrelées en rez-de-jardin d'une maison individuelle.
Dans une maison individuelle, seule la partie des annexes qui n'est pas affecte au stationnement est normalement prise en compte pour l'appréciation du loyer plafond. Compte tenu des difficultés à distinguer les parties des annexes (sous-sol, atelier) affectes usage de stationnement de celles effectivement utilises usage d'annexes, l'administration devrait reprendre la règle pratique fixant forfaitairement 12 mètres carrés la partie usage de stationnement. Pour l'application de cette mesure, il n'est pas tenu compte du nombre de véhicules susceptibles d'être stationnés ni de la configuration ou de la destination initiale des locaux (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 61).
80. La surface des emplacements de stationnement et des garages n'est pas prise en compte pour la détermination du loyer plafond.
Lorsqu'un propriétaire loue un même locataire un logement et un garage situés dans le même immeuble ou dans la même résidence, le respect de la condition de loyer s'apprécie en tenant compte de la totalité du loyer demandé sans qu'il soit possible de faire abstraction d'une fraction de loyer correspondant la location du garage ou de l'emplacement de stationnement.
Lorsqu'un propriétaire loue simultanément et séparément, d'une part, un logement pour lequel l'avantage fiscal serait demandé et, d'autre part, un emplacement de stationnement ou un garage, et dans les seuls cas o les conditions prévues au (23) sont réunies, l'administration devrait faire abstraction, pour l'appréciation de la condition de loyer, du montant de loyer figurant sur le contrat de location de l'emplacement de stationnement ou du garage (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 62).
81. Exemple : Une maison individuelle de 90 mètres carrés de surface habitable comporte des combles aménageables d'une surface de 50 m2 (hauteur sous plafond au moins gale 1,80 mètre) et un sous-sol total de 90 m2 dont une partie est accessible au stationnement d'un véhicule :
1) Surface habitable : 90 m2

2) Surface des annexes :
* combles aménageables : + 50 m2
* sous-sol : + 90 m2
*surface affecte au stationnement (forfait) : 12 m2
Total de la surface des annexes : 128 m2
Moiti de la surface des annexes : 64 m2
Surface des annexes prendre en compte : 8 m2
(Plafonnement 8 m2)

3)Surface prendre en compte pour l'appréciation du plafonnement de loyer : 98 m2.

C. Conditions d'application de la déduction

82. Pour que le régime de l'amortissement soit applicable, il faut que le contribuable :

• opte expressément pour ce régime (83 s.) ;
• s'engage louer le logement pendant un certain nombre d'années (57 s).
• renonce au bénéfice d'autres avantages fiscaux (93 s).

 
1. Exercice d'une option

83. Le systeme de l'amortissement est une option ouverte au contribuable qui doit expressément l'exercer pour en bénéficier.
La déduction au titre de l'amortissement ne s'applique donc que si le contribuable en fait la demande.
Sur le contenu de l'option, voir 149.

3) Propriétaire de l'immeuble

84.Pour les personnes physiques, l'option doit être exercée lors du dépôt de la déclaration des revenus de l'année :

d'acquisition du logement, lorsque celui-ci est acquis neuf ou reçu à titre gratuit par le conjoint survivant 
 d'achèvement du logement, lorsque celui-ci est acquis en l'état futur d'achèvement inachevé ou construit par le contribuable;
d'achèvement des travaux de transformation, en cas d'acquisition d'un local suivie de sa transformation en logement;
d'achèvement des travaux de réhabilitation.
 85. Une option doit également être formulée par les propriétaires qui choisissent d'amortir les dépenses de construction ou d'agrandissement réalisées pendant la période de neuf ans, en annexe la déclaration des revenus de l'année d'achèvement des travaux (124 s.).
Sur les conséquences du mariage, du divorce ou de la séparation du propriétaire du logement, voir 140.
86. Lorsque l'immeuble est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, la possibilité pour les associés personnes physiques imposables dans la catégorie des revenus fonciers de bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement est subordonne un engagement de location de la société.

2 Porteurs de parts
87. Chaque associé d'une société qui effectue un investissement éligible au dispositif de l'amortissement peut bénéficier de la déduction. Il doit alors s'engager conserver les titres jusqu' l'expiration de la dure de neuf ans mentionne au 10 e alinéa de l'article 31, I-1 h du C.G.I.
En d'autres termes, la possibilité pour le porteur de parts de bénéficier, en proportion de ses droits dans la société, de la déduction calculée sur le montant de l'investissement réalisé par cette dernière est subordonné à l'engagement de l'associé de conserver ses parts jusqu' l'expiration de la période couverte par l'engagement de location pris par la société.
Si la société réalise des dépenses de reconstruction ou d'agrandissement, l'associé peut également bénéficier d'une quote-part de la déduction déterminée sur la base du montant de ces dépenses s'il s'engage à conserver ses parts jusqu'à l'expiration de la période couverte par l'engagement de location qui conditionne la possibilité de pratiquer la déduction au titre desdites dépenses. Les dépenses d'amélioration réalisées par la société sont également prises en compte pour l'imposition de l'associé sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 102).
88. L'engagement de conservation porte sur la totalité des titres de la société détenus par le contribuable, quand bien même la société détiendrait également des immeubles qui n'ouvrent pas droit au dispositif de l'amortissement (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 103).
Par ailleurs, lorsqu'une même souscription est affectée à la réalisation de plusieurs investissements, l'engagement de location doit être pris distinctement pour chaque logement. Il s'ensuit que la période d'engagement de conservation des parts expire au terme de celle couverte par l'engagement de location afférent au dernier des logements acquis au moyen de la souscription et mis en location par la société (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 104).
89. L'engagement des porteurs de parts est joint à la déclaration des revenus de l'année au titre de laquelle les parts ont été souscrites ou acquises, ou si elle est postérieure, de l'année de l'acquisition ou de l'achèvement de l'immeuble.
90. Il est précisé que lorsque l'associé est lui-même une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, les membres de cette dernière qui souhaitent bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement doivent également s'engager à conserver leurs titres jusqu'à l'expiration de la durée de neuf ans précité (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 105).
91. Si l'associé céde tout ou partie de ses parts avant l'expiration de la période couverte par son engagement de conservation des titres, l'avantage fiscal dont il a bénéficié est remis en cause.
Les contribuables qui, au cours de la période d'engagement de location pris par la société, souscrivent une augmentation de capital ou acquièrent auprès d'un associé des parts de la société, peuvent bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement s'ils s'engagent à conserver ces titres jusqu' l'expiration de la période couverte par l'engagement de location. La dure de l'engagement de conservation de ces parts sera plus courte que celle de l'engagement de location pris par la société.

• Si l'associe céde ses titres au cours de l'une des deux périodes triennales de prorogation de la déduction au titre de l'amortissement (120), l'avantage fiscal est remis en cause à hauteur des amortissements déduits au titre de la seule période triennale concernée. Il est admis que le nouveau porteur de parts puisse bénéficier de la déduction au titre de l'amortissement au taux de 2,5 % pour la durée restant à courir de la période de prorogation en cours s'il conserve ces titres jusqu' l'expiration de cette période. S'il s'agit de la première période de prorogation, il peut, dans les mêmes conditions, demander le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement pour une deuxième période de trois ans.
• Si l'associé céde ses titres après l'expiration de la période d'application de la déduction au titre de l'amortissement, aucune remise en cause de l'avantage fiscal ne sera effectuée. L'acquéreur des parts, n'étant de ce fait pas en mesure de souscrire un engagement de conservation des titres, ne peut pas bénéficier, pour les revenus correspondants, du régime de la déduction au titre de l'amortissement et se trouve donc placé dans le régime de droit commun des revenus fonciers. Il bénéficie de la déduction forfaitaire au taux de 14 % prévue à l'article 31, I-1 e du C.G.I ou, toutes conditions tant par ailleurs remplies, de la déduction forfaitaire majore à 40 % prévue au même article (171 s.) (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 106).

3 Caractère irrévocable de l'option
92. L'option pour la déduction au titre de l'amortissement est irrévocable pour le logement ou les parts considérés.
Le contribuable ne peut donc, postérieurement à cette option et pendant toute la période couverte par celle-ci, demander à être replacé dans le régime de droit commun des revenus fonciers, quand bien même sa demande serait présentée à l'administration dans le délai de réclamation prévu à l'article R* 196-1 du L.P.F (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 113).
On rappelle que l'option pour l'amortissement exercé lors de l'acquisition de l'immeuble entraîne, ipso-facto, l'application des autres mesures du dispositif (notamment en ce qui concerne les modalités de déduction des travaux ultérieurs et le montant de la déduction forfaitaire (124 s).

2. Non-cumul d'avantages fiscaux
93. L'article 31, I-1 h dispose que pour un même logement le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement est exclusif de l'application de la réduction d'impôt pour investissement outre-mer prévue à l'article 199 undecies ou 199 undecies A du C.G.I.
Un contribuable propriétaire de plusieurs logements peut demander le bénéfice de la réduction d'impôt pour un logement et opter pour le dispositif de l'amortissement pour un ou plusieurs autres logements.
Si ces logements se situent dans le même immeuble, le propriétaire pourra bénéficier de l'un ou l'autre de ces avantages fiscaux pour chaque logement destin une utilisation distincte par référence à la notion d'unité d'évaluation utilisé pour l'assiette de la taxe foncière sur les propriétés bâties (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 158).
L'unité d'évaluation en matière de taxe foncière est constituée par le local. Elle peut être représentée soit par une maison individuelle, soit par une fraction de propriété s'il s'agit d'un appartement situé dans un immeuble collectif et normalement destiné à une utilisation distincte.
Lorsque le logement est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, il ne peut ouvrir droit pour certains associés au dispositif de l'amortissement et pour d'autres la réduction d'impôt pour investissement outre-mer.
94. Le cumul est également impossible entre l'amortissement ROBIEN et l'amortissement BESSON prévu à l'article 31, I-1 g du C.G.I pour les immeubles acquis ou construits entre le 1 er janvier 2003 et le 3 avril 2003. Le choix entre ces deux régimes s'effectue aussi par logement.

Les déductions forfaitaires majores de 40 % (régime BESSON (171 s.)) et de 60 % (régime LIENEMANN (228)) ne s'appliquent pas aux logements qui peuvent donner lieu à l'amortissement ROBIEN.
95. Pour un même logement, la déduction au titre de l'amortissement ROBIEN est exclusive :

• de l'imputation sur le revenu global sans limitation de montant des déficits fonciers provenant de monuments classés monuments historiques, inscrits à l'inventaire supplémentaire ou ayant fait l'objet d'un agrément ministériel ou ayant reçu le label délivré par la Fondation du patrimoine mentionné au premier alinéa de l'article 156, I-3. Le contribuable qui acquiert un local affecté à un usage autre que l'habitation pour le transformer en logement ou un logement ancien en vue de le réhabiliter aurait pu, en l'absence de dispositions contraires, pratiquer une déduction au titre de l'amortissement puis imputer sur le revenu global, sans limitation de montant, son déficit foncier lorsque l'immeuble est classé monument historique ;de l'imputation sur le revenu global sans limitation de montant des déficits fonciers résultant d'une opération de restauration immobilière (loi MALRAUX ).

 
96. Par ailleurs, l'application de l'amortissement un (ou plusieurs) immeuble appartenant au contribuable ou un membre du foyer fiscal entraîne l'impossibilité d'opter pour le régime simplifié d'imposition des revenus fonciers micro-foncier , sur l'ensemble de la période d'application de l'amortissement et pour l'ensemble des immeubles du foyer fiscal (C.G.I art. 32-2 306). En cas de remise en cause de l'amortissement, l'option pour le régime simplifié redevient immédiatement possible.

D. économie de la mesure
97. L'option pour le bénéfice du dispositif de l'article 31, I-1 h du C.G.I emporte les conséquences suivantes sur le régime fiscal du bailleur :

• Une déduction au titre de l'amortissement sur le montant de l'investissement initial (99 s), ainsi que des dépenses ultérieures de reconstruction, d'agrandissement et d'amélioration (124 s.) ;
• la baisse du taux de la déduction forfaitaire (134) ;
• la renonciation certains dispositifs (93).
• Contrairement au régime de l'amortissement PERISSOL, le dispositif ROBIEN ne prévoit pas de relèvement de la limite d'imputation sur le revenu global des déficits fonciers résultant de dépenses autres que les intérêts d'emprunt. Les déficits constatés par les bailleurs privés conventionnés sont donc imputables sur le revenu global dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire dans la limite de 10 700 euros (168).

1. Amortissement du prix d'acquisition de l'immeuble
a. Base de calcul
98. L'assiette de la déduction au titre de l'amortissement est précisé par l'article 2 novodecies A de l'annexe III au C.G.I issue de l'article 1 er j, du décret du 19-12-2003.
99. La base d'amortissement est en principe constituée par le prix d'acquisition ou de revient global du logement, y compris la fraction qui se rapporte aux dépendances immédiates et nécessaires telles que les emplacements de stationnement.
Toutefois, lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement fait l'objet d'un bail distinct (23) la fraction du prix global d'acquisition ou du prix de revient correspondant ce garage ou cet emplacement est exclue de la base amortissable. De même, les frais d'acquisition doivent faire l'objet d'une répartition entre, d'une part, les frais afférents à l'acquisition du logement et de ses dépendances entrant dans la base de la déduction et, d'autre part, les frais afférents à l'acquisition du garage ou de la place de stationnement, exclus de cette base.
Lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement ne peut pas faire l'objet d'un bail distinct, ce dernier n'étant pas physiquement séparé du logement ou de ses dépendances (cas de l'habitat individuel notamment), les règles de droit commun sont applicables : la base amortissable ne fait l'objet d'aucune réfaction au titre du garage ou de l'emplacement de stationnement (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 114).
100. S'agissant de résidences pour personnes âgées ou dépendantes ou pour étudiants, il a été précisé que la base de la déduction au titre de l'amortissement est constituée par le prix d'acquisition de chaque lot, y compris la fraction correspondant à la quote-part des parties communes dans la mesure ou celles-ci constituent des dépendances immédiates et nécessaires du logement. Ces dépendances s'entendent notamment des voies d'accès, hall d'entre, logement du gardien, espaces verts, aires de stationnement, locaux usage commun tels que les garages à vélos, chaufferies, et, le cas échéant, buanderies et séchoirs, à condition toutefois que ces derniers soient affectés à l'usage commun des locataires et non à l'usage exclusif de la société prestataire de services pour l'entretien du linge de maison. A l'inverse, doivent être exclus de la base d'amortissement des locaux qui n'ont pas de lien direct avec de tels logements tels que les locaux à usage de loisirs ou de soins, les locaux dont l'existence est directement liée aux prestations de type hôtelier offertes par la société de gérance, tel un restaurant, une salle polyvalente ou encore un atelier (Rp. Myard : AN 7 février 2000 p. 909 n 35703, min. équipement, transports et logement).

 1 Immeubles acquis neufs ou en l'tat futur d'achèvement

101. La déduction est calculée sur le prix d'acquisition majoré des frais afférents à l'acquisition.
Les frais afférents à l'acquisition sont les honoraires de notaire, les commissions versées aux intermédiaires, les droits de timbre, TVA, les droits d'enregistrement, le cas échéant, et la taxe de publicité foncière.
102. En ce qui concerne la TVA, seule la taxe qui demeure à la charge de l'acquéreur est comprise dans la base de l'amortissement. Ainsi, lorsque ce dernier peut récupérer la TVA grévant son investissement, la TVA est exclue de la base de la déduction.
2 Immeubles réhabilités
103. La déduction au titre de l'amortissement est calculée sur le prix payé pour l'acquisition du logement et la réalisation des travaux de réhabilitation mentionnés n (35), majoré des frais afférents à ces opérations. Il est tenu compte notamment des prestations d'études, d'organisation et de suivi des travaux de réhabilitation et des frais liés à l'établissement des états et attestations prévus à l'article 2 quindecies C nouveau de l'annexe III au C.G.I (voir n (36)) (C.G.I ann. III art. 2 novodecies A).
La période d'amortissement a pour point de départ la date d'achèvement des travaux de réhabilitation. Il s'ensuit que les travaux réalisés postérieurement à l'achèvement de la réhabilitation du logement ne sont pas compris dans la base amortissable mais ouvrent droit, le cas échéant, une déduction dégressive au titre de l'amortissement (8 % pendant cinq ans puis 2, 5 % pour les travaux de reconstruction ou d'agrandissement : voir 124 s.) ou proportionnelle (10 % pendant dix ans pour les travaux d'amélioration : voir 129 s).

3 Immeubles acquis inachevés

104. La déduction est calculée sur :

• le prix d'acquisition du local inachevé majoré des frais afférents à cette acquisition définis au (101) ;le montant des travaux d'achèvement de la construction, y compris les travaux d'aménagement intérieur que le contribuable réalise ou fait réaliser dés lors qu'ils ont pour objet de rendre habitable un logement neuf et qu'ils peuvent être regardés comme indissociables de l'opération de construction (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 117).
  4 Immeubles que le contribuable fait construire

105. La base de la déduction au titre de l'amortissement est déterminée, pour les logements que le contribuable fait construire, à la date d'achèvement des travaux de construction. Elle comprend :

• le prix d'acquisition du terrain nu ou, en cas d'acquisition à titre gratuit, la valeur pour laquelle le terrain nu est entré dans le patrimoine du contribuable augmenté des frais afférents à cette acquisition définis au (101) ;
• le prix payé pour la construction du logement : frais d'architecte, prix d'achat des matériaux, mémoires des entrepreneurs, salaires versés aux ouvriers et charges sociales y afférentes et autres frais généraux engagés pour la construction qui ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers. Entrent dans cette dernière catégorie les impôts, taxes ou redevances qui constituent un élément du prix de revient de l'immeuble. Le travail personnellement effectué par le contribuable n'est pas pris en compte ;
• le prix payé pour l'installation des équipements initiaux du logement (équipement sanitaire, chauffage) (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 118).
• Sont en revanche exclus de cette base, la valeur d'acquisition ou le prix de revient des constructions existantes ainsi que les frais de démolition de ces constructions. Si ces constructions ont été acquises en même temps que leur terrain d'assiette, les frais d'acquisition doivent faire l'objet d'une répartition entre, d'une part, les frais afférents à l'acquisition du terrain nu entrant dans la base de la déduction et, d'autre part, les frais afférents à l'acquisition de l'immeuble destiné à être démoli, exclus de cette base (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 119).
  

5 Locaux que le contribuable acquiert en vue de les transformer en logements
106. La base de la déduction est constituée :

• d'une part, du prix d'acquisition du local majoré des frais afférents à l'acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, droits de timbre et droits de mutation à titre onéreux (taxe de publicité foncière et droits d'enregistrement) .
• d'autre part, du montant des travaux de transformation en logement : travaux de reconstruction, d'agrandissement, de réparation et d'amélioration ayant pour effet de rendre habitables des locaux qui ne l'étaient pas auparavant.

107). La base de la déduction au titre de l'amortissement s'apprécie, pour les locaux que le contribuable acquiert en vue de les transformer en logements, la date d'achèvement des travaux de transformation. Il s'ensuit que les travaux de reconstruction et d'agrandissement réalisés postérieurement à l'achèvement des travaux de transformation en logements ne sont pas compris dans la base amortissable mais ouvrent droit à la déduction au titre de l'amortissement spécifique aux dépenses de reconstruction et d'agrandissement (124 s.). La même règle s'applique aux travaux d'amélioration (129 s.).

Lorsque l'opération de transformation porte sur un immeuble mixte, la base de la déduction comprendra :

• la fraction, évaluée par le contribuable sous le contrôle de l'administration, du prix d'acquisition du local et des frais afférents à cette acquisition correspondant aux seuls locaux affectés à un usage autre que l'habitation et à partir desquels il y a création de logements pouvant faire l'objet d'une utilisation distincte 
• les travaux de transformation réalisés sur lesdits locaux ;
• la quote-part des travaux réalisés sur les parties communes à condition qu'ils soient indissociables de l'opération de transformation desdits locaux (Inst. 5 D-4-99 du 20 aout 1999 n 122).

108. Le montant des travaux de transformation ainsi définis s'entend notamment des frais d'architecte, du prix d'achat des matériaux, des mémoires des entrepreneurs, des salaires versés aux ouvriers et des charges sociales y afférentes et autres frais généraux engagés pour la transformation qui ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers. Le travail personnel du contribuable n'est pas pris en compte (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 126).
109. Travaux de reconstruction et d'agrandissement. Les travaux de reconstruction et d'agrandissement s'entendent normalement de ceux qui ont pour effet d'apporter une modification importante au gros œuvre de locaux existants, des travaux d'aménagement interne qui par leur importance équivalent à une reconstruction ou encore de ceux qui ont pour effet d'accroitre le volume ou la surface habitable de locaux existants (CE 17 décembre 1976 n 92159 sect. 320 et CE 17 décembre 1976 n 99017 et 00787 sect. : RJF 2/77 n 93 avec chronique ; BO 5 O-7-77 321). D'une manière plus générale, la jurisprudence assimile à une reconstruction les travaux qui comportent la création de nouveaux locaux d'habitation dans des locaux précédemment affectés à un autre usage (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 123).
110. Travaux de réparation. Les travaux de réparation sont ceux ayant pour objet de remettre un immeuble en bon état et d'en permettre un usage normal sans en modifier la consistance, l'agencement ou l'équipement initial.
La prise en compte de ces dépenses pour le calcul de la déduction au titre de l'amortissement suppose que les travaux concernés participent réellement à l'opération de transformation des locaux, c'est--dire qu'ils soient indissociables de celle-ci. Tel est le cas par exemple des travaux d'électricité et de plomberie destinés à rendre l'immeuble habitable.
l'inverse, les dépenses de réparation dissociables de l'opération de transformation, telle la réfection de la toiture d'un immeuble vétuste qui aurait dû  être effectué indépendamment de la transformation des locaux en logement, n'ont pas à être prises en compte pour le calcul de la déduction au titre de l'amortissement. Ces dépenses restent déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 124).
111. Travaux d'amélioration. Les travaux d'amélioration sont ceux qui ont pour objet d'apporter un immeuble un équipement ou un élément de confort nouveau ou mieux adapté aux conditions modernes de vie, sans modifier cependant la structure de cet immeuble (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 125).
Est considéré, par exemple, comme ayant un tel objet l'installation du chauffage central, d'une salle d'eau, du tout-à-l'égout, d'un ascenseur, des portes dans les cabines d'ascenseurs, d'une antenne collective de télévision, l'agrandissement de fenêtres, la pose de persiennes (D. adm. 5 D-2224 n 30 et 31, 15 septembre 1993).
112. Il est rappellé que les dépenses d'amélioration réalisées dans un local qui n'est pas affecté à l'habitation au moment de l'exécution des travaux ne sont pas normalement déductibles des revenus fonciers (C.G.I art. 31, I-1 b). Par exception à ce principe, la loi permet la déduction des dépenses d'amélioration afférentes aux locaux professionnels et commerciaux destinés à faciliter l'accueil des personnes handicapés, l'exclusion des frais correspondant des travaux de construction, de reconstruction ou d'agrandissement (C.G.I art. 31, I-1 b bis).

Dés lors, il convient de procéder à la distinction suivante :

• les dépenses d'amélioration afférentes aux locaux professionnels et commerciaux destinés à faciliter l'accueil des personnes handicapes restent déductibles au titre de l'année de leur paiement et sont donc exclues de la base de calcul de la déduction au titre de l'amortissement. Il n'en va différemment que lorsque les travaux réalisés à l'occasion de la transformation correspondent à des travaux de reconstruction ou d'agrandissement ou sont indissociables de tels travaux (en ce sens : CE 18 novembre 1987 n 66974, 7e et 9e s.-s. : R.J.F 1/88 n 65 ; CE 7 décembre 1987 n 70406, 7e et 8e s.-s. : R.J.F 2/88 n 184 ; C.A.A Lyon 6 mars 1991 n 513, 2e ch., d'Aurèle de Montmorin : RJF 6/91 n 800) ;
• les autres dépenses d'amélioration doivent normalement être prises en compte pour le calcul de la déduction au titre de l'amortissement (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 125).

b. Modalités de calcul
1 Point de départ de la période d'amortissement
113. Le point de départ de la période d'amortissement est fixé par l'article 31, I-1 g du C.G.I :

• au premier jour du mois de l'acquisition du logement pour les immeubles acquis neufs ou réhabilités par le vendeur ;
• au premier jour du mois d'achèvement du logement pour les immeubles acquis en l'état futur d'achèvement, inachevés ou que le contribuable fait construire 
• au premier jour du mois d'achèvement des travaux pour les locaux transformés en logements ou réhabilités par l'acquéreur.

2 Notion d'achèvement
114. Pour déterminer la date d'achèvement du logement ouvrant droit à la déduction au titre de l'amortissement, il convient de se référer aux conditions d'application de l'exonération temporaire de taxe foncière sur les propriétés bâties pour les diverses catégories de constructions nouvelles, reconstructions et additions de construction.
Selon une jurisprudence constante du Conseil d'tat, un logement est considéré comme achevé lorsque l'tat d'avancement des travaux en permet une utilisation effective, c'est-à-dire lorsque les locaux sont habitables. Tel est le cas, notamment, lorsque le gros œuvre, la maçonnerie, la couverture, les sols et les plâtres intérieurs sont terminés et les portes extérieures et fenêtres posées, alors même que certains aménagements d'importance secondaire et ne faisant pas obstacle à l'installation de l'occupant resteraient à effectuer (CE 17 décembre 1955, Plumauzill : RO p. 451) (exemple : pose de papiers peints ou de moquette) (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 128).
115. Dans les immeubles collectifs, l'état d'avancement des travaux s'apprécie distinctement pour chaque appartement et non globalement à la date d'achèvement des parties communes (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 128).
116. Normalement, la preuve de l'achèvement d'une construction devrait résulter du certificat de conformité délivré au constructeur ou du récépissé de la déclaration d'achèvement des travaux. Mais, en pratique, l'administration est amenée à apprécier la date d'achèvement en fonction des éléments d'information en sa possession. à cet égard, le point de savoir à quelle date une construction ou des travaux de reconstruction ou d'addition de construction peuvent être considérés comme terminés est une question de fait dont la solution appelle un examen des circonstances propres chaque cas particulier (D. adm. 6 C-1322 n 3, 15 décembre 1988).
117. Le Conseil d'état a jugé que seule la date effective d'achèvement de la construction d'un immeuble habitable en dépit de malfaçons détermine le point de départ de l'exonération de deux ans de taxe foncière. C'est donc à cette date qu'il convient de retenir et non celle de la signature du constat d'achèvement des travaux de la maison (CE 14 janvier 1983 n 32296, 7e et 8e s.-s. : RJF 3/83 n 419).
Un immeuble doit être considéré comme achevé à la date où le gros œuvre en est entièrement terminé, même si certaines malfaçons auraient ultérieurement nécessité l'exécution de divers travaux de consolidation ou d'amélioration, d'ailleurs de peu d'importance (CE 2 novembre 1938, Santai : RO p. 466 ; Inst. 2 novembre 1972, 6 C-6-72 n 3 ; CE 27 octobre 1967 n 69421, Formel : Dupont 1968 p. 41).
Ces décisions doivent être rapprochées également des arrêts des 8 mars 1937 et 15 mars 1937 : RO, p. 159 et 173 et du 20 novembre 1961 : RO, p. 462, lesquels posent qu'un immeuble doit être considéré comme achevé à la date où le gros œuvre, la maçonnerie et la couverture en sont entièrement terminés (D. adm. 6 C-1322 n 5 et 6, 15 décembre 1988).
118. L'existence de malfaçons affectant la construction d'une maison et le fait que celle-ci n'aurait pas été conforme au permis de construire ne sont pas de nature à faire regarder cette maison comme non achevée (CE 28 septembre 1983 n 28317, 7e et 8e s.-s., Monnin : RJF 11/83 n 1353-a ; D. adm. 6 C-1322 n 6, 15 décembre 1988) même si le propriétaire a dû renoncer à l'exécution des travaux d'aménagement définitifs intérieurs et notamment la réalisation de certains équipements sanitaires et au revêtement des murs et du sol, dans l'attente des résultats de la procédure judiciaire engagée à l'encontre du promoteur (CE 9 mars 1990 n 68956, 8e et 7e s.-s., Arhainx : RJF 5/90 n 556).
119. Une habitation ne peut être regardée comme achevée qu' compter de la date o son installation d'assainissement individuelle est mise en service (CE 6 mars 1989 n 66461, 8e et 9e s.-s. : RJF 5/89 n 588), où elle est alimentée en eau (CE 30 mai 1979 n 11301, 7e et 8e s.-s., Garaud, Dordogne : RJF 7/79 n 460) et en électricité (CE 7 décembre 1983 n 32283, 8e et 9e s.-s., S.C.I La Croix gagne : R.J.F 2/84 n 171 ; D. adm. 6 C-1322 n 6, 15 décembre 1988 ; CE 28 avril 1986 n 64697, 8e et 7e s.-s., Charrue : RJF 6/86 n 608 ; CE 28 avril 1986 n 71038, 8e et 7e s.-s., Desprez).
Dans le même sens dans un cas où certains équipements indispensables à l'utilisation dudit appartement et, notamment, le branchement sur les réseaux extérieurs d'eaux usées, faisaient défaut (CE 26 juillet 1985 n 40063, Rolland, 8e et 9e s.-s. : RJF 10/85 n 1323).

c. Calcul de l'amortissement
1 Taux de la déduction
120. La déduction au titre de l'amortissement est pratiquée pendant neuf ans. Elle est égale à 8 % de la base d'amortissement les cinq premières années et 2,5 % de cette base les quatre années suivantes.
A l'issue de cette période de neuf ans, et en cas de poursuite de reconduction ou de renouvellement du contrat de location avec le même locataire ou en cas de changement de titulaire de bail, le contribuable peut continuer à bénéficier par période de trois ans et dans la limite de six ans, d'une déduction au titre de l'amortissement au taux de 2,5 %, dés lors que la condition de loyer reste remplie.
Le total des déductions représente donc 50 %, 57,5 % ou 65 % de la valeur du logement selon que le contribuable n'a pas prolongé son engagement, l'a prolongé pour une seule période triennale ou l'a prolongé pour deux périodes triennales.
2 Annuité déductible
121. Lorsque le point de départ de la période d'amortissement a lieu après le 31 janvier de l'année d'imposition, les premières et dernières annuités d'amortissement, ainsi que la sixième compte tenu de la baisse de 8 % à 2,5 % du taux de la déduction, sont réduites prorata-temporis.
122. Cette réduction s'effectue selon les modalités suivantes fixes par l'article vicies de l'annexe III au C.G.I.
Pour la première année, la déduction est admise dans la proportion existant entre, d'une part, le nombre de mois décomptés à partir de celui, selon le cas, de l'achèvement de l'immeuble ou de son acquisition si elle est postérieure, de l'achèvement des travaux de transformation du local en logement ou encore de l'achèvement des travaux de reconstruction, d'agrandissement ou d'amélioration jusqu' la fin de l'année et, d'autre part, le nombre douze.
Lorsque la déduction au titre de l'amortissement prend fin en cours d'année, elle est admise dans la proportion existant entre, d'une part, le nombre entier de mois compris entre le 1 er janvier et le premier jour du mois au cours duquel expire l'annuité d'amortissement et, d'autre part, le nombre douze.
Lorsque le taux d'amortissement est réduit de 8 % à 2,5 % en cours d'année, chaque période est décomptée selon les modalités définies ci-dessus. Il en est de même l'année de reprise de l'engagement par le conjoint survivant.
123. Exemple : Un contribuable acquiert un logement neuf le 20 septembre 2003. La base de la déduction au titre de l'amortissement s'élève à 60 000 euros. Les déductions opérés sont les suivantes :
Période couverte par l'engagement de location :

2003 (1re année) : 60 000 x 8 % x 4/12 = 1 600 ;
2004 2007 : 60 000 x 8 % = 4 800 ;
2008 (6e année) : [60 000 x 8 % x 8/12] + [60 000 x 2,5 % x 4/12] = 3 700 ;
2009 2011 : 60 000 x 2,5 % = 1 500 ;
2012 (10e année) : 60 000 x 2,5 % x 8/12 = 1 000.
Le total des déductions s'élève à : 1 600 + (4 800 x 4) + 3 700 + (1 500 x 3) + 1 000 = 30 000 soit 50 % du prix d'acquisition du bien.
Prolongation de l'amortissement pendant six ans :
2012 (10e année) : 60 000 x 2,5 % x 4/12 = 500 ;
2013 2017 : 60 000 x 2,5 % = 1 500 ;
2018 (16e année) : 60 000 x 2,5 % x 8/12 = 1 000.
L'ensemble des déductions pratiquées s'élève à : 30 000 + 500 + (1 500 x 5) + 1 000 = 39 000 soit 65 % du prix d'acquisition du bien.

2. Amortissement des dépenses de reconstruction et d'agrandissement
124. Le propriétaire qui réalise des dépenses de reconstruction et d'agrandissement (109) dans un logement pour lequel il a opté pour la déduction au titre de l'amortissement peut également opter pour l'amortissement de ces dépenses.
 à défaut d'option, ces dépenses sont prises en compte dans les conditions de droit commun, c'est--dire qu'elles entrent dans l'assiette de la déduction forfaitaire.
1 Condition de la déduction
125. La possibilité d'amortir les dépenses de reconstruction et d'agrandissement est réservé aux propriétaires d'immeubles placés dans le champ d'application de la déduction au titre de l'amortissement ,à  raison d'une option formulée au moment de la déclaration des revenus de l'année de l'achèvement du logement ou de son acquisition si elle est postérieure.

126. Lorsque l'immeuble est la propriété d'une personne physique, cet engagement doit être annexé à la déclaration des revenus fonciers de l'année au titre de laquelle les travaux sont achevés.
S'il appartient une personne morale non soumise à l'impôt sur les sociétés, cet engagement incombe à la société qui doit le fournir lors du dépôt de la déclaration des résultats de l'année de l'achèvement des travaux. L'associé, quant lui, doit s'engager à conserver les parts jusqu'à l'expiration de la période couverte par le nouvel engagement ainsi pris par la société.
2 Modalités d'amortissement
127. Base de l'amortissement. La déduction est calculée sur le montant des travaux majoré des frais qui leur sont afférents : honoraires d'architecte, frais de devis ou de mémoire des entrepreneurs.
Si les travaux ne sont pas réalisés par une entreprise, elle porte sur le prix d'achat des matériaux et, le cas échéant, le cout de la main-d'œuvre employée, à l'exception toutefois du travail personnel du contribuable (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 141).
128. Modalités de calcul. La période d'amortissement a pour point de départ le premier jour du mois de l'achèvement des travaux.
Les dépenses sont amortissables selon le même taux que celui applicable à l'investissement initial, soit 8 % les cinq premières années et 2,5 % les quatre années suivantes. à l'issue de cette période, le bailleur peut également prolonger la dure d'amortissement dans les mêmes conditions que celles applicables à l'investissement initial (120).
En ce qui concerne le calcul de l'annuité déductible, voir 121 s.

3. Amortissement des dépenses d'amélioration
129. Lorsqu'il a opté pour le régime de la déduction au titre de l'amortissement, le propriétaire ou l'associé ne peut, pendant la période couverte par cette option, demander la déduction immédiate des dépenses d'amélioration, quand bien même il souhaiterait céder l'immeuble ou ses parts avant la fin de la période décennale d'amortissement. Ces dépenses ne peuvent être prises en compte que sous la forme d'une déduction au titre de l'amortissement. Dés lors, la différence des dépenses de reconstruction et d'agrandissement, la déduction de l'amortissement des dépenses d'amélioration n'est subordonnée à aucun engagement de location de l'immeuble ou de conservation des titres (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 144).
130. Il est rappelé que les dépenses d'amélioration non dissociables des travaux de construction, de reconstruction et d'agrandissement suivent le même régime que lesdites dépenses. Elles ouvrent donc droit  à la déduction au titre de l'amortissement dans les mêmes conditions que celles-ci.
Il en est ainsi notamment de certaines dépenses réalisées immédiatement après la livraison ou l'achèvement d'un logement neuf : le montant de ces dépenses s'ajoute la base de la déduction opèrée au titre de l'investissement initial (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 145).

Modalités d'amortissement
131. La base de la déduction est déterminée de la même façon que pour les dépenses de reconstruction et d'agrandissement.
132. La période d'amortissement a pour point de départ le premier jour du mois de l'achèvement des travaux.
Lorsque des travaux d'amélioration de nature différente sont simultanément réalisés sur un même logement, le point de départ de la période s'apprécie distinctement pour chaque nature de travaux (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 147).
Exemple : Un propriétaire engage en 2015 des travaux d'isolation thermique achevés la même année et des travaux de remplacement d'installation d'une salle de bains achevés l'année suivante. Il pourra commencer  à amortir les premiers en 2015 et les seconds en 2016.
133. Les dépenses d'amélioration ouvrent droit à une déduction au titre de l'amortissement égale à 10 % du montant des dépenses pendant dix ans. Si le point de départ de la période d'amortissement a lieu après le 31 janvier de l'année d'imposition, il est appliqué un prorata par douzième l'annuité d'amortissement. Les premières et dernières annuités d'amortissement sont réduites prorata temporis.
Exemple : Un contribuable réalise des dépenses d'amélioration qui sont achevées le 15 avril 2010 et s'élèvent à 5 000 euros. Les déductions opérées sont les suivantes :

2010 (première année) : 5 000 x 10 % x 9/12 = 375 ;
2011 2019 : 5 000 x 10 % = 500 ;
2020 : 5 000 x 10 % x 3/12 = 125.
Le total des déductions effectuées, soit 375 + 4 500 + 125, s'élève bien à 5 000.

4. Taux de la déduction forfaitaire
134. Alors que, dans le régime de droit commun, le taux de la déduction forfaitaire sur les revenus fonciers est fixé à 14 %, en cas d'option pour le dispositif de la déduction au titre de l'amortissement, il est ramené à 6 % (C.G.I art. 31, I-1 e 306).
La déduction forfaitaire ne représente plus que les frais de gestion et d'assurance à l'exception des dépenses afférentes à un contrat dont l'objet exclusif est de couvrir le risque de loyers impayés et qui sont déductibles pour leur montant réel en application de l'article 31, I-1 a bis du C.G.I (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 150).
135. La baisse du taux de la déduction forfaitaire n'est pas définitive. La déduction forfaitaire au taux de droit commun est applicable après l'expiration de la ou des périodes d'application du régime de la déduction au titre de l'amortissement selon que le contribuable a ou non bénéficie de ce régime pour les dépenses de reconstruction ou d'agrandissement. En outre, le contribuable qui satisfait aux conditions prévues à l'article 31, I-1 e du C.G.I peut bénéficier du taux majoré à 40 % ou de 60 % de la déduction forfaitaire (171 s.) et (228 s.).
Ainsi, lorsque le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement expire en cours d'année, il appartient au contribuable de ventiler, sous sa responsabilité, les revenus pour lesquels la déduction forfaitaire au taux de 6 % est applicable et ceux pour lesquels la déduction forfaitaire de droit commun ou la déduction forfaitaire majorée peut être pratiquée.
Dans le cadre du dispositif BESSON, il est admis que la circonstance qu'une déduction au titre de l'amortissement continuerait à être appliquée après l'expiration de ces périodes au titre des dépenses d'amélioration ne fasse pas obstacle à l'application de la déduction forfaitaire au taux de droit commun ou au taux major (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 151).

E. Remise en cause de l'avantage fiscal
136. Nous examinerons tout d'abord les cas où il y a remise en cause des déductions pratiquées et les exceptions éventuelles ou atténuations, puis nous exposerons les modalités de cette remise en cause.
a. Cas de remise en cause
137. Les déductions pratiquées au titre de l'amortissement font l'objet d'une reprise lorsque le bénéficiaire ne respecte pas son engagement. Il en est notamment ainsi lorsque :

• Le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les sociétés, ne respecte pas l'engagement de louer le logement nu pendant neuf ans à usage d'habitation principale. Cette rupture de l'engagement peut être constitué par un défaut effectif de mise en location après l'expiration du délai de 12 mois imparti pour louer, par une utilisation du logement par son propriétaire ou un changement de l'affectation de l'immeuble avant ou après cette date et jusqu' l'expiration de la période couverte par l'engagement de location ou encore par une interruption de la location pendant cette période d'une durée supérieure à celle admise ;
• Le loyer excède le plafond autorisé, à un moment quelconque au cours de la période couverte par l'engagement prorogé ou non ;
• Le propriétaire du logement le loue à une personne appartenant à son foyer fiscal. Lorsque l'immeuble est la propriété d'une société, la location à un associé ou à un membre du foyer fiscal entraîne la reprise de la déduction au titre de l'amortissement pour ce seul associé et pour l'imposition des revenus de ce seul logement ;
• Le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les sociétés, céde le logement pendant la période couverte par l'engagement de location. En effet, la cession du logement entraîne, soit la résiliation du bail, soit sa transmission l'acquéreur ; dans les deux cas, le cédant ne respecte pas son engagement de location. Cette cession peut prendre la forme d'une vente, d'un démembrement de la propriété, de la cession d'un droit indivis, d'une donation (donation simple, donation-partage, avec ou sans réserve d'usufruit), d'un change ou d'un apport en société. Bien entendu, une telle cession aura également pour conséquence, le cas échéant, la taxation d'une plus-value en application des articles 150 A et suivants du C.G.I ;
• En cas d'acquisition du logement en indivision, la cession de ses droits par un indivisaire au cours de la période d'engagement entraîne la remise en cause de l'avantage fiscal pour tous les indivisaires, l'engagement conjoint (15) n'étant pas respect.
• Le logement qui fait l'objet de la déduction au titre de l'amortissement est inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle au cours de la période de neuf ans ;
• Le porteur de parts de la société propriétaire du logement ne respecte pas son engagement de conserver les parts : il les vend, les donne, les apporte en société, les inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle, les change ou en démembre la propriété (13 et 91) ;
• Le conjoint survivant qui a demandé à bénéficier du dispositif pour le logement acquis ou construit par le couple soumis imposition commune ne respecte pas l'engagement initial pris par ce dernier (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 160).

b. Exceptions
138. Aucune remise en cause de l'avantage fiscal n'est effectue lorsque le non-respect de l'engagement de location ou de conservation des parts intervient la suite de l'un des trois événements suivants :
1) Le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune est atteint d'une invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L 341-4 du Code de la sécurité sociale (invalides absolument incapables d'exercer une profession quelconque et invalides qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes de la vie ordinaire).

2) Le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune est licencié. Les personnes licencies s'entendent de celles dont le contrat de travail est rompu à l'initiative de leur employeur. Cette qualité est également reconnue aux salariés de moins de soixante ans licenciés pour motif économique et bénéficiaires d'une convention de coopération du Fonds national de l'emploi qui leur assure le paiement de l'allocation spéciale du Fonds national de l'emploi et d'une allocation conventionnelle.

3) Le contribuable ou l'un des époux soumis à imposition commune décède (Inst. 5 D-4-99 du 20 aot 1999 n 95).

c. Reprise de l'engagement
139. Lorsque le transfert de la propriété du bien ou le démembrement de ce droit résulte du décès de l'un des époux soumis à imposition commune, le conjoint survivant, attributaire du bien en pleine propriété ou titulaire de son usufruit, peut demander la reprise à son profit du dispositif. Conformément aux dispositions légales, son engagement de location est limité à la fraction du délai de neuf ans restant  à courir à la date de la transmission à titre gratuit. Les amortissements pratiqués par le couple soumis à imposition commune ne sont pas remis en cause, que le conjoint survivant opte ou non pour la reprise de l'engagement (138) (Inst. 5 D-4-99 du 20 aot 1999 n 110).
140. Par ailleurs, le mariage, le divorce ou la séparation modifient le foyer fiscal et entrainent création d'un nouveau contribuable. Il en est de même de la sortie du foyer fiscal d'une personne jusque-là à charge au sens des articles 196 196 B du C.G.I et propriétaire du logement faisant l'objet de l'amortissement. Lorsqu'un tel événement intervient au cours de la période de neuf ans ou d'une des périodes de prolongation du régime de la déduction, il est admis que le nouveau contribuable (l'ex-poux attributaire du logement qui fait l'objet de l'amortissement, en cas de divorce, ou la personne, précédemment chargée, propriétaire du logement) puisse, toutes conditions tant par ailleurs remplies, demander la reprise son profit du dispositif, dans les mêmes conditions que le conjoint survivant. S'il ne demande pas cette reprise, les amortissements pratiqués par l'ancien contribuable font l'objet d'une remise en cause (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 111).
141. La reprise de l'engagement s'effectue dans les mêmes conditions que la demande initialement formule. Elle constitue comme cette dernière une option irrévocable (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 112).

d. Modalités de remise en cause
142. La rupture par le propriétaire ou l'associé de son engagement de location ou de conservation des parts entraîne la réintégration dans le revenu net foncier de l'année au cours de laquelle elle intervient, des amortissements déduits au cours de la période couverte par cet engagement.
Il pourra donc s'agir des déductions pratiquées à raison de l'investissement initial et/ou de celles pratiquées à raison de travaux de reconstruction ou d'agrandissement.
De même, en cas de non-respect des conditions de location ou de cession du logement au cours de l'une des deux périodes triennales de prorogation de l'amortissement, les déductions pratiquées au cours de l'ensemble de la période triennale sont remises en cause. En revanche, les déductions pratiquées au cours de la période normale d'amortissement de 9 ans ne sont pas remises en cause, comme le cas échéant, celle afférente à la période triennale précédente. Les droits supplémentaires sont assortis de l'intérêt de retard prévu par les articles 1727 et 1727 A du C.G.I et, en cas de mauvaise foi ou de manœuvres frauduleuses du contribuable, de l'application des majorations prévues par l'article 1729 du C.G.I.
Les modalités de remise en cause du régime de faveur différent selon que celle-ci a pour origine le non-respect des conditions initiales d'application du dispositif ou le non-respect de l'engagement de location du propriétaire ou du porteur de parts (Inst. 5 D-4-99 du 20 aot 1999 n 162).

• le revenu foncier des années au titre desquelles une déduction au titre de l'amortissement a été déduite est majoré du montant de cette déduction ;
• pour la détermination de ce revenu foncier, la déduction forfaitaire est portée à 14 % ;
• les dépenses d'amélioration qui ont été le cas échéant réalisées et qui auraient ouvert droit à un amortissement au taux de 10 % pendant 10 ans si les conditions initiales du dispositif avaient été respectées, sont déductibles des revenus fonciers de l'année au titre de laquelle elles ont été payées.

2 Non-respect d'un engagement
144. Lorsque le bénéficiaire de la déduction au titre de l'amortissement ne respecte pas son engagement de location ou de conservation des parts, le revenu foncier de l'année au cours de laquelle intervient la rupture de cet engagement est majoré des amortissements déduits au cours de la période couverte par cet engagement. Afin d'atténuer les effets de la progressivité de l'impôt, cette imposition fait l'objet d'un système de quotient .
Le système du quotient concerne exclusivement l'imposition des réintégrations opérées au titre des amortissements déduits au cours de la période couverte par l'engagement initial. Il peut s'agir des déductions au titre de l'amortissement du prix d'acquisition ou de revient du logement ou des dépenses de reconstruction et d'agrandissement.
En revanche, les réintégrations correspondant aux déductions pratiques au cours de la période supplémentaire d'amortissement et celles correspondant aux déductions au titre de l'amortissement des dépenses d'amélioration pratiques après l'expiration de la période d'engagement initial, qui ne sont pas subordonnées à un engagement formel, sont imposées dans les conditions de droit commun (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 164).

145. Le système du quotient consiste :

• à diviser la fraction du revenu net foncier correspondant aux déductions réintégrées par le nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit. Lorsque le point de départ de la période d'amortissement a lieu en cours d'année, la fraction d'année est assimilée à une année entière ;
• ajouter ce résultat au revenu net global de l'année au cours de laquelle le non-respect de l'engagement a été constaté, déterminé dans les conditions de droit commun. Ce revenu tient par conséquent compte des revenus fonciers. Lorsque le revenu global net est négatif, il est compensé, à due concurrence, avec le total des amortissements remis en cause. Le système du quotient est ensuite appliqué à l'excédent éventuel ;
• calculer l'impôt correspondant à cette fraction de majoration : cet impôt correspond à la différence entre le montant des droits simples calculés par application du barème de l'impôt sur le revenu au total formé par le revenu net global ainsi majoré et le montant des droits simples résultant de l'application de ce barème au seul revenu net global ordinaire ;
  multiplier cette différence par le nombre d'années utilisées pour déterminer le quotient, c'est--dire le nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 165).

146. Exemple : un contribuable mari, ayant deux enfants à charge, acquiert un logement neuf le 15 juillet 2003 pour un prix total de 60 000 euros. Il revend ce logement en 2010. Au titre de cette année, son revenu net global imposable s'élève à 20 000 euros.
Montant des amortissements déduits :

2003 : 2 400 euros, calculs ainsi : 60 000 x 8 % x 6/12
2004 2007 : 4 800 euros (60 000 x 8 %)
2008 : 3 150 euros, calculs ainsi : (60 000 x 8 % x 6/12) + (60 000 x 2,5 % x 6/12)
2009 : 1 500 euros (60 000 x 2,5 %)
2010 : 0 (le contribuable n'ayant pas respecté son engagement, il ne peut déduire aucun amortissement).
Total des déductions opérées : 2 400 euros + (4 x 4 800 euros) + 3 150 euros + 1 500 euros = 26 250 euros.
Nombre d'années civiles pendant lesquelles l'amortissement a été déduit : 7
Quotient : 26 250 / 7 = 3 750 euros
Impôt (barème 2002) compte non tenu du quotient (revenu global de 20 000 euros) : 479 euros
Impôt (barème 2002) compte tenu du quotient (revenu global de 23 750 euros) : 854 euros
Supplément de l'impôt de la fraction de la majoration : 854 479 = 375 euros.
Montant du rappel d'impôt : 375 euros x 7 = 2 625 euros.
(D'après Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 166).
147. Remarque : Les revenus fonciers des années au titre desquelles l'amortissement a été déduit et pour lesquelles le délai de réclamation est expiré ne peuvent faire l'objet d'aucune nouvelle détermination. Le contribuable ne peut donc prétendre à bénéficier rétroactivement de la déduction forfaitaire au taux de 14 %, ni de la déduction des dépenses d'amélioration (Inst. 5 D-4-99 du 20 août 1999 n 166).